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课件网) 应收及预付款项 财经专业“十三五”规划教材 《财务会计》之三 4 坏 账 一、坏账及坏账损失的确认 企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。符合下列证据之一的，可以确认为坏账损失： 债务人被依法宣告破产、关闭、解散、撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的，造成应收款项难以收回的，依据下列证据，确认为损失。 债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产确实不足清偿或者无法找到承债人追偿的应收款项，应当在取得相关法律文件后，作为坏账损失。 一、坏账及坏账损失的确认 涉诉的应收款项，以生效的法院判决书、裁定书依法追缴后仍未收回的款项或者胜诉但无法执行或者债务人无偿债能力被法院裁定终止执行的，依据法院的判决、裁定或终止执行的法律文件作为坏账损失。 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能够认定在最近三年内没有任何业务往来的，作为坏账损失。 与债务人达成债务重组的协议或法院批准债务人的破产重组计划后，无法追偿的部分作为坏账损失。 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的，作为坏账损失。 国务院财政、税务主管部门规定的其他情况。 二、坏账损失的核算 为了核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况，企业应当设置“坏账准备”账户。该账户属于资产类账户的抵减账户，贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 （一）账户设置 “坏账准备”账户 “资产 减值损失” 账户 “资产减值损失”账户属损益类账户，借方核算计提坏账准备和各项资产发生减值时提取的减值准备，贷方核算资产价值恢复后转回的减值准备及在资产负债表日将本账户余额结转“本年利润”账户的数额，结转后本账户无余额。本账户应按减值损失的项目进行明细核算。 二、坏账损失的核算 应收款项余额百分比法是指按照期末应收款项余额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： （二）坏账准备的计提方法及核算 （1）首次计提坏账准备的计算公式为： 当期应计提的坏账准备＝期末应收款项余额×坏账准备计提百分比 （2）以后计提坏账准备的计算公式为： 当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额＋（或－） 坏账准备账户借方余额（或贷方余额） 应收款项余额百分比法 1 二、坏账损失的核算 【例3-4-1】 2017年12月31日，A公司对应收款项开始进行减值测试。应收款项余额合计为1 000 000元，公司决定按照其余额的10%计提坏账准备。假定2017年初坏账准备期初余额为零。 2017年应提的坏账准备＝1 000 000×10%＝100 000（元） 2017年12月31日编制的会计分录为： 借：资产减值损失———计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备 100 000 （二）坏账准备的计提方法及核算 应收款项余额百分比法 1 例子 二、坏账损失的核算 【例3-4-2】 承【例3-4-1】，A公司2018年应收款项确认实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，A公司编制的会计分录为： 借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000 （二）坏账准备的计提方法及核算 应收款项余额百分比法 1 二、坏账损失的核算 【例3-4-3】 承【例3-4-1】和【例3-4-2】，假设A公司2018年末应收款项余额为1 200 000元，则A公司2018年末应提的坏账准备为120 000元（1 200 000×10%）。根据A公司的坏账核算方法，其“坏账准备”账户应保持的贷方余额为1 ... ...
