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课件网) 应收及预付款项 财经专业“十三五”规划教材 《财务会计》之三 1 应收票据 一、应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 根据是否计息，商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 二、应收票据的核算 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户； 因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费———应交增值税（销项税额）”等账户。 （一）不带息票据的核算 应收票据取得的原因不同，其账务处理也有所区别。 二、应收票据的核算 【例3-1-1】 2019年5月31日，A公司向B公司销售一批产品，价款为1 000 000元，适用的增值税税率为13%，同日收到B公司开具的一张期限为6个月期不带息的银行承兑汇票，面值为1 130 000元，支付所销售产品的价款和增值税款。A公司编制的会计分录为： 借：应收票据 1 130 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费———应交增值税（销项税额） 130 000 2019年11月30日，A公司上述应收票据到期，收回票面金额1 130 000 元存入银行。A公司编制的会计分录为： 借：银行存款 1 130 000 贷：应收票据 1 130 000 （一）不带息票据的核算 二、应收票据的核算 （二）带息票据的核算 带息票据，是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效日起至票据到期日止利息的票据。带息票据在会计期末要计提带息票据的利息。计提利息时，借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。带息商业承兑汇票的利息计算公式为: 应收票据利息＝应收票据面值×票据利率×票据期限 应收票据到期价值＝应收票据面值×（1＋票据利率×票据面值） 二、应收票据的核算 （二）带息票据的核算 【例3-1-2】 承【例3-1-1】，假定当日收到的银行承兑汇票面值1 130 000元，票面利率6%，期限6个月。会计处理如下： 2019年11月30日，计提票据利息： 应计利息＝1 130 000×6%×6÷12＝33 900（元） 2019年11月30日到期： 到期价值＝1 130 000×（1＋6%×6÷12）＝1 163 900（元） 编制的会计分录为： 借：银行存款 1 163 900 贷：应收票据 1 130 000 财务费用 33 900 二、应收票据的核算 （三）应收票据的贴现 商业汇票贴现，是指商业汇票的持票人，将未到期的商业汇票转让给银行或非银行金融机构，银行或非银行金融机构按票面金额扣除贴现利息后，将余额付给持票人的票据融资行为。企业将未到期的商业汇票进行贴现时，获得贴现金额的计算公式为： 带息票据贴现可获取的贴现金额＝票据到期值－票据到期值×贴现率×贴现期限 不带息票据贴现可获取的贴现金额＝票据到期值－面值×贴现率×贴现期限 二、应收票据的核算 （三）应收票据的贴现 【例3-1-3】 承【例3-1-1】，假定2019年10月31日，企业持该应收票据向银行贴现，贴现率为12%，不附追索权，则计算过程和会计处理如下： （1）票据到期值＝1 130 000（元） （2）计算贴现利息＝1 130 000×12%÷12×1＝11 300（元） （3）计算贴现收入＝1 130 000－11 300＝1 118 700（元） 2019年8月31日，编制的会计分录为： 借：银行存款 1 118 700 财务费用———贴现利息 11 300 贷：应收票据 1 130 000 二、应收票据的核算 （三）应收票据的贴现 【例3-1-4】 承【例3-1-2】，假定以上为带息票据，票面利率6%，该企业于中期期末和年度终了计提票据利息， ... ...
