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课件网) 消费税 第四章 1．消费税的纳税人、税目与税率2．消费税计税依据的一般确定和特殊规定3．生产销售环节应纳消费税的计算4．委托加工环节应税消费品应纳税的计算5．进口环节应纳消费税的计算6.出口应退消费品退（免）税的计算7．纳税义务发生时间和纳税地点【学习目标】第一节消费税概述1第二节消费税法的基本构成要素2第三节消费税应纳税额的计算3第四节消费税的征收管理4第五节消费税的会计处理与纳税申报5目 录消费税法的基本构成要素3.2.1 纳税人3.2.2 纳税环节3.2.3 税目和税率3.2 3.2.1 消费税的纳税人消费税的纳税人———在中国境内生产、委托加工和进口税法规定的应税消费品的单位和个人为消费税的纳税人。扣缴义务人：受托加工应税消费品，受托方为消费税的扣缴义务人，委托方为纳税人。其中：在中国境内是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或所在地在境内；单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位；个人是指个体工商户及其他个人。消费税纳税人所指的单位和个人也包括外商投资企业、外国企业和外国公民。1.生产（含视为生产行为）应税消费品的单位和个人自产销售自产自用2.进口应税消费品的单位和个人3.委托加工应税消费品的单位和个人4.零售超豪华小汽车、金银首饰（含铂金）、钻石、钻石饰品的单位和个人5.从事卷烟批发业务的单位和个人3.2.1 消费税的纳税人补充：征收范围征收范围———有害的特殊消费品（酒，烟）非生活必需品（珠宝）高能耗和高档消费品（汽车、高档手表、游艇）不可再生性资源制成的消费品（汽油）补充：征收范围征收范围分布于五个环节———1.生产应税消费品应税消费品的生产销售环节是征收消费税的主要环节。因消费税大多实行单一环节征收，所以在生产销售环节征收后，在流通环节无须再缴纳消费税。1.一般：生产销售、生产自用2.视为生产行为：(1)纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。(2)纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的(用于生产非应税消费品、换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等)，视同销售，在移送使用时纳税。此外，工业企业以外的单位和个人的下列行为，视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：(1)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的。(2)将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。补充：征收范围征收范围分布于五个环节———为了方便征收管理、加强税源控制，我国消费税主要是在应税消费品生产经营的起始环节征税，具体包括：1.生产应税消费品2.委托加工应税消费品3.进口应税消费品4.批发应税消费品5.零售应税消费品补充：征收范围征收范围分布于五个环节———2.委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同委托加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税税款可以扣除。3.进口应税消费品单位和个人进口应税消费品，应于报关进口时在海关申报缴纳消费税。4.批发应税消费品从2009年5月1日起，在卷烟的批发环节加征一道税率为5%的从价税。从2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税，而且卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税额。【 ... ...
