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课件网) 其他税种的会计核算 09 契税的会计核算 契税概述 契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象,向产权承受人征收的一种财产税。 契税的征税对象为在我国境内转移的土地、房屋权属,具体包括: ①土地使用权出让。土地使用权出让,包括出售、赠予、交换,不包括土地承包经营权和土地经营权的转移。 ②房屋买卖、赠予、交换。以土地、房屋权属作价投资(入股)、偿还债务,以划转、奖励等方式转移土地、房屋权属的,视同转移土地、房屋权属行为,依照规定征收契税。 契税的纳税人 契税的纳税人是指在我国境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人。土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。 单位是指企业、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。 个人是指个体经营者和其他个人,包括中国公民和外籍人员。 契税的税率和计税依据 税率：契税实行3%~5%的幅度税率,具体税率由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况,在规定的幅度范围内确定。 计税依据：契税的计税依据为不动产的价格。 (1)土地使用权出让、出售,房屋买卖,为成交价格。 (2)土地使用权交换、房屋交换,为所交换的土地使用权、房屋价格的差额。 (3)土地使用权赠予、房屋赠予以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为,为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。 契税的计算和缴纳 契税应纳税额的计算公式为: 应纳税额=计税依据×适用税率 在土地使用权、房屋交换时,当交换价格相等时,免征契税;当交换价格不等时,由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。 纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日,或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日,为契税的纳税义务发生时间。 纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税。 契税的计算和缴纳 【案例二十】居民甲将一栋私有房屋出售给居民乙,房屋的成交价格为20万元(不含增值税,下同);此外,居民甲将一处两居室住房与居民丙交换成两处一居室住房,并支付换房差价款5万元。计算居民甲、居民乙两人应缴纳的契税(当地适用税率为5%)。 契税的计算和缴纳 房屋买卖时,契税的纳税人为房屋权属的承受人,故乙应缴纳的契税为: 200 000×5%=10 000(元) 房屋交换时价格相等的,免征契税;交换价格不等时,由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。因此,居民甲应缴纳的契税为: 50 000×5%=2 500(元) 契税的会计核算 契税的应纳税款通过“应交税费———应交契税”科目进行核算。该科目的借方发生额反映实际已纳的税款,贷方发生额反映应缴纳的契税;期末余额在贷方,反映应缴未缴的契税。 企业在取得房产所有权、按规定计算应纳契税税额时,应借记“固定资产”“在建工程”“无形资产”等科目,贷记“应交税费———应交契税”科目;实际缴纳契税时,借记“应交税费———应交契税”科目,贷记“银行存款”等科目。 契税的会计核算 【案例二十一】某企业接受捐赠房产一幢,房屋按市场售价计算应为500万元(不含税),取得的增值税专用发票上注明税额45万元。计算企业应缴纳的契税(当地政府规定的契税税率为5%)。 契税的会计核算 (1)赠予行为,税率为5%,应纳税额为: 5 000 000×5%=250 000(元) 其会计分录为: 借:固定资产 5 250 000 应交税费———应交增值税(进项税额450 000 贷:营业外收入 5 450 000 应交税费———应交契税 250 000 （2)实际缴纳契税时: 借:应交税费———应交契税 250 000 贷:银行存款 250 000 10 城市维护建设税及 教育费附加的会计核算 城市维护建设税的纳税人 城市维护建设税是对从事工商经营,缴纳增值税、消费税的单位和个人,按其实际缴纳 ... ...
