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课件网) 企业所得税的会计核算 03 资产负债表债务法 确定资产、负债的账面价值和计税基础 比较资产、负债的账面价值和计税基础,确定暂时性差异 根据暂时性差异的情况,确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额 确定所得税费用，包括当期所得税和递延所得税两个部分 02 03 04 05 资产负债表债务法 01 计算当期应缴纳的企业所得税 递延所得税负债的确认和计量 当企业资产的账面价值大于计税基础或负债的账面价值小于计税基础,从而产生应纳税暂时性差异时,企业应该将其确认为负债,作为递延所得税负债加以处理。在确认递延所得税负债的同时,应增加利润表中的所得税费用。 (1) 除《企业会计准则》中明确规定不可确认递延所得税负债的情况外,企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。 递延所得税负债的确认和计量 (2) 不确认递延所得税负债的特殊情况。 一是商誉的初始确认。二是同时具有下列特征的交易中产生的负债的初始确认:该项交易不是企业合并;交易发生时既不影响会计利润又不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。 （3）企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异,应当确认相应的递延所得税负债。但是,同时满足下列条件的除外: 第一,投资企业能够控制暂时性差异转回的时间。 第二,该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 递延所得税资产的确认和计量 当企业资产的账面价值小于计税基础,或负债的账面价值大于计税基础,从而产生可抵扣暂时性差异时,企业应该将其确认为资产,作为递延所得税资产加以处理。 在确认递延所得税资产时,企业应当以预期收回该资产期间的适用企业所得税税率为基础计算确定。 除《企业会计准则》中明确规定不可确认递延所得税资产的情况外,企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税资产 递延所得税资产的确认和计量 【案例 3】某企业于2020年1月1日开业,2020年和2021年免征企业所得税,从2020年开始适用25%的企业所得税税率。某设备于2020年开始计提折旧,2020年12月31日的账面价值为6 000万元,计税基础为8 200万元;2021年12月31日的账面价值为3 600万元,计税基础为6 000万元。计算2021年应确认的递延所得税资产发生额。 递延所得税资产的确认和计量 【解析】 2020年12月31日递延所得税资产余额=(8 200-6 000)×25%=550 (万元) 2020年12月31日递延所得税资产发生额=550 (万元) 2021年12月31日递延所得税资产余额=(6 000-3 600)×25%=600 (万元) 2021年12月31日递延所得税资产发生额=600-550=50 (万元) 递延所得税资产的确认和计量 【案例 4】某企业于2018年12月31日购入某设备,原价为2 000万元,预计净残值为零。会计按年数总和法计提折旧,折旧年限为4年;税法规定采用直线法计提折旧,折旧年限为4年。该企业适用的企业所得税税率为25%。请作出相应的所得税会计处理。 递延所得税资产的确认和计量 项目 2019年 2020年 2021年 2022年 原值 20 000 000 20 000 000 20 000 000 20 000 000 累计税法折旧 5 000 000 10 000 000 15 000 000 20 000 000 计税基础 15 000 000 10 000 000 5 000 000 0 累计会计折旧 8 000 000 14 000 000 18 000 000 20 000 000 账面价值 12 000 000 6 000 000 2 000 000 0 暂时性差异 3 000 000 4 000 000 3 000 000 0 适用税率 25% 25% 25% 25% 递延所得税资产年末余额 750 000 1 000 000 750 000 0 递延所得税资产发生额 750 000 250 000 -250 000 -750 000 递延所得税资产的确认和计量 (1)按税法折旧: 税法上计提的年折旧额=20 000 000/4=5 000 000(元) 2019年折旧=5 000 000(元) 期末固定资产计税基础=20 000 000-5 000 000=15 000 000(元) 2020年折 ... ...
