第13章反避税管理 课件(共48张PPT)- 《税收管理（第八版）》同步教学（人民大学版）

(课件网) 第13章 反避税管理 本章内容包括： 第一节 反避税管理概述 第二节 转让定价管理 第三节 预约定价安排管理 第四节 资本弱化管理 第五节 其它反避税措施 第一节 反避税管理概述 本节内容包括： 一、对避税的认识 二、对关联关系的界定 三、反避税管理的内容 一、对避税的认识 （一）避税的定义 （二）避税的形式 （三）避税的法律性质 （一）避税的定义 避税，即税收规避，是纳税人利用税法的漏洞和未曾考量的事项而进行的涉税事务安排，以降低或规避税负的一种活动。 它通常与关联交易有关，是现代税收管理所无法回避的一个问题。 （二）避税的形式 1.转让定价 转让定价是关联方之间进行避税交易的主要形式之一。它是一种经济术语，用来指关联方的交易估价行为，即关联企业之间在进行交易时，通过人为地压低或抬高交易价格的方式，实现税收的规避或者降低税收负担的一种交易估价行为。 2.资本弱化 1987年的《OECD报告》将资本弱化界定为：一般是用来指通过超额贷款来隐匿资本的行为。资本弱化是一种人为方式，在资本弱化中，纳税人通过不合常理的借款数量和支付超额利息获取税收方面的好处。这样，超额利息就构成隐匿股息分配，因为它本来应该作为股息处理的。 3.其它形式 如关联企业之间分摊成本、故意不分配利润等。 （三）避税的法律性质 从法学的角度看，它属于一种脱法行为，所谓的脱法是指行为虽抵触法律的目的，但在法律上（考虑法律解释以文义可能性为界线）却无法加以适用的情形，即非合法也非违法。这种脱法行为的特征是形式的合法性与实质的违法性，它在本质上违背了税收的立法精神。 从税收管理的角度看，避税者通过各种非正常的方式利用国家税法的漏洞来减轻其自身的税收负担，直接损害了税收的财政职能，挑战了税法的严肃性，尤其是国际避税，更是直接对主权国家的税收管辖权构成了侵害。而且避税行为相对“加重”了诚实守信纳税人的税收负担，间接造成了税负分配的不公，破坏了税收的法定主义原则和量能课税原则。 因此，面对避税现象，很多国家的国内法都制定了相应的反避税措施并且赋予税务部门很广泛的自由裁量权，以便能够对避税问题加以规制和管理。 二、对关联关系的界定 （一）关联企业的认定 （二）关联交易的类型 （一）关联企业的认定 关联企业，又称联属企业。《联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》和《经济合作与发展组织关于避免双重征税的协定范本》中都将其定义为，缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本；或者同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。在这种情况下，两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系，这样的企业就是关联企业。 我国《征管法》中所称的关联企业，是指与企业有下列关系之一的公司、企业或其他组织：在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的其他关系。 （二）关联交易的类型 1.有形资产使用权或者所有权的转让 包括有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等。 2.金融资产的转让金融资产 包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 3.无形资产使用权或者所有权的转让 包括无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。 （二）关联交易的类型 4.资金融通 资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。 5.劳务交易 劳务包 ... ...