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课件网) 第八章 税收理论 本章要点 ● 税收原则 ● 税收效率原则 ● 受益原则与纳税能力原则 ● 税收负担 ● 税负转嫁与归宿 ● 最优税收 第一节 税收原则 知识框架 一、税收原则思想的发展概述 二、现代税收原则 一、税收原则思想的发展概述 （一）亚当·斯密的税收原则 亚当·斯密在《国富论》第五篇中提出了税收四原则。 （１）平等原则。“一国国民，都必须在可能范围内按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得收入的比例缴纳国税，维持政府。” （２）确实原则。“各国民应当完纳的赋税，必须是确定的，不得随意变更。完纳的日期、完纳的方法、完纳的数额，都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白。” （３）便利原则。“各种赋税完纳的日期及完纳的方法须给纳税者以最大的便利。” （４）最少征收费原则。“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入。 （二）瓦格纳的税收原则 柏林大学瓦格纳教授提出了四项九目的税收原则： （１）财政收入原则，包括充足原则和弹性原则两方面。也就是说，税收收入应能充分满足国家财政的需要，而且要有弹性，可随财政需要的变动而增减。 （２）国民经济原则，包括税源的选择和税种的选择两方面。税源的选择要有利于保护资本（即税本），主张以所得为税源，尽量避免对财产和资本的课税；税种的选择应考虑到税负转嫁问题，尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种。 （３）社会正义原则，包括普遍原则和平等原则两方面。普遍原则要求税收负担遍及社会的每个成员，每一公民都有纳税义务；平等原则是指税收负担应力求公平合理，主张采用累进所得税制，并对最低生活费用免税。 （４）税务行政原则，包括确实、便利、节省三方面。此类原则要求纳税的时间、方式及数量等应预先规定清楚；纳税手续尽量简便，以方便纳税人；征收费用应力求节省。 二、现代税收原则 财政原则是税收最基本的原则，公平原则、效率原则是公认的最重要的税收原则，稳定原则也是税收必须遵循的原则。 （一）财政原则 财政原则是税收的最基本原则，它包括三层含义：一是税收的充分性；二是税收的弹性；三是税收的适度。 税收的充分性是指税收应当为政府活动提供充足的资金，保证政府提供公共服务的需要。 税收的弹性是指税收必须具有随国家财政需要变化而伸缩的可能性，它包括经济弹性和政策弹性两个方面。 税收的适度是指税收在满足国家财政需要的同时，必须兼顾负担的可能，即应照顾经济的承受能力，做到取之有度。 （二）效率原则 １． 税收的经济效率原则 第一，从宏观层面来说，税收应有利于优化资源的宏观配置，也就是税制设置需保证税收的总体规模应符合整个社会资源在公共部门与私人部门之间最优分布的效率要求 第二，从微观层面来说，税收的经济效率应使得税收对微观经济活动的效率损失最小。 税收会改变市场活动过程中消费者的消费决策行为或生产者的生产决策行为，使市场机制正常运作的效率受到损害，造成效率损失。这些损失形成了税收的超额负担(excess burden),超额负担又称无谓损失或超重损失(deadweight loss)。 △AE0B的面积反映了该商品给社会带来的净收益,它由两部分组成:一是消费者剩余(△AE0P0),即消费者获得的超过购买商品支付金额的总收益或总价值;二是生产者剩余(△BE0P0),即低成本生产者获得的超过生产成本的总收益。 假定政府对商品的供给方征收从量税T，此时,消费者剩余减少至△AE1P1,生产者剩余减少至△BCP2,而政府的税收收入为矩形P1E1CP2。 课税就造成了△CE0E1面积的福利损失,这就是税收的超额负担或无谓损失。因美国学者哈伯格(Harberger,A.C.)率先提出税收超额负担的测定方法,故理论 ... ...
